IAS 36 -tilinpäätösstandardin mukainen liikearvon arvonalentumistestaus ja sen tuomat haasteet tilintarkastukselle

Tämän tutkimuksen tavoitteena oli selvittää millaisia haasteita IAS 36 Omaisuuserien arvon alentuminen -tilinpäätösstandardi luo tilintarkastajille. Huomiota kiinnitettiin erityisesti tilintarkastajan näkökulmaan arvonalentumistestauksen osa-alueista ja niissä esiintyvistä haasteista. Myös yritysten kohtaamia haasteita arvonalentumistestauksen laatimisessa käytiin läpi tutkimuksessa käyttäen hyödyksi IFRS-asiantuntijan näkökulmaa. Liikearvon arvonalentumistestauksen tuomia muutoksia liikearvon tilinpäätöskäsittelyyn verrattiin aiemmin käytössä olleisiin suunnitelman mukaisiin poistoihin. Tutkimusmenetelmä oli laadullinen ja empiirinen aineisto kerättiin neljän KHT-tilintarkastajan ja kahden IFRS-asiantuntijan haastatteluista. Haastattelut analysoitiin teemoittelemalla litteroitu haastatteluaineisto. Tutkimuksen tulokset viittaavat siihen, että tilintarkastajien kohtaamat haasteet nähdään liittyvän ensisijaisesti arvionvaraisiin tulevaisuuden rahavirtojen ennusteiden tarkastamiseen sekä monimutkaisen arvonalentumistestauksen osa-alueiden hallitsemiseen. Arvonalentumistestauksen nähdään lisäävän tilintarkastajan työmäärää sekä tilintarkastusriskiä.

The aim of this study was to determine what kind of challenges the accounting standard IAS 36 Impairment of Assets creates for auditors. Particular attention was paid to the auditor's point of view of the layers of impairment test and the challenges arising from them. Also, the challenges faced by enterprises in the preparation of the impairment test were reviewed by utilizing the IFRS specialist perspective. Changes in accounting treatment of goodwill due to goodwill impairment testing was compared with previously used amortization of goodwill. The research method was qualitative and the empirical data were collected by interviewing four APA-accountant and two IFRS specialists. The interviews were first transcribed and then analyzed thematically. The research results indicate that the challenges facing auditors are seen primarily related to auditing estimated future cash flows and to managing a complex impairment testing. The goodwill impairment test is seen to lead to increases in an auditor’s workload and increases in the auditor's risk.