Tietensä tai törkeästä huolimattomuudesta? Veronkorotuksen määrääminen verotusmenettelystä annetun lain 32.3 §:n perusteella oikeuskäytännön valossa

Tutkielmassa tarkastellaan veronkorotuksen määräämistä verotusmenettelystä annetun lain (VML) 32.3 §:n perusteella oikeuskäytännön valossa. Kyseisen pykälän perusteella määrätään ankarimmat veronkorotukset ja veronkorotus voi olla 0-30 prosenttia tuloon lisätystä määrästä. Tutkielman perusteella oikeuskäytännön valossa veronkorotus voidaan määrätä VML 32.3 §:n perusteella mikäli on osoitettavissa, että verovelvollinen on ollut tietoinen tekemästään virheestä esimerkiksi aiemman ohjauksen perusteella tai, mikäli verovelvollisen olisi pitänyt olla tietoinen tekemästään virheestä esimerkiksi asian verotuksellisen selvyyden vuoksi ja hänen voidaan tästä syystä katsoa toimineen törkeästä huolimattomuudesta. Mikäli asia kuitenkin on tulkinnanvarainen tai verovelvollinen on todistettavasti pyrkinyt selvittämään asiaa, veronkorotus ei tule määrättäväksi VML 32.3 §:n perusteella. Veronkorotus voidaan määrätä, mikäli tehdyllä virheellä on vaikutusta verovelvollisen verotettavaan tuloon ja korotuksen tulisi olla korkeintaan noin 5 prosenttia lisätystä tulosta. Oikeuskäytännön valossa verotusmenettelyn yhteydessä määrättävät veronkorotukset ovat yleisesti ottaen liian korkeita ja verohallinnon ohjeistusta tulisi tältä osin muuttaa paremmin lainsäädäntöä ja oikeuskäytäntöä vastaavaksi.

The purpose of this study is to analyze when a tax increase may be imposed based on Act on Taxation Procedure (ATP) 32.3 § in the light of the current Finnish case law. The most severe tax increases are imposed based on this article and the amount of increase may be 0-30 percent of the added income. Based on the study, a tax increase may be imposed based on ATP 32.3 § in case it can be shown that the tax payer has done the mistake on purpose and knowingly e.g. due to prior guidance or, in case the tax payer has done the mistake on gross negligence and should have been aware of the mistake e.g. due to the evident nature of the question. However, in case the question is open to various interpretations or the tax payer can prove that he has tried to clarify the question, the tax increase may not be imposed based on ATP 32.3 §. A tax increase is possible in case the mistake has an impact to the taxable income of the tax payer. The amount of tax increase should not be materially more than 5 percent of the added income. Based on the case law, tax increases imposed in connection with the regular tax assessment are generally too high and the tax administration’s guidelines should be changed to follow the legislation and case law more properly.