Leasingsopimusten kirjaaminen tilinpäätökseen, case: Toyota Finance Finland Oy

Tutkielman pääaiheena on leasingsopimusten kirjaaminen tilinpäätökseen viiden eri tilinpäätösnormiston näkökulmasta. Tutkielman tavoitteena on selvittää viiden tilinpäätösnormiston, suomalaisen GAAP:n ja IFRS:n, UK GAAP:n, US GAAP:n sekä Japanin GAAP:n, eroavaisuuksia ja yhteneväisyyksiä ja keskittyä näissä varsinkin leasingsopimusten kirjanpidollisten käsittelytapojen eroavaisuuksien tarkasteluun. Lisäksi tutkielman alatavoitteena on selvittää näiden normistojen yleisiä kirjanpidon ja tilinpäätöksen periaatteita. Tutkielman empiria perustuu case-yritys Toyota Finance Finland Oy:n ja sen emoyritysten tilinpäätösten muodon sekä konsernitilinpäätösten sisällön ja leasingsopimusten käsittelyn tarkasteluun. Tutkielma on case-tutkimus mutta se perustuu myös ongelman teoreettiseen käsittelyyn lähdemateriaalin, caseyrityksestä saadun informaation ja oman päättelyn pohjalta. Tutkielma on deskriptiivistä ja sen tarkoituksena onpyrkiä saamaan vastauksia kysymyksiin 'miten on?' ja 'miksi on?'. Tutkielman edetessä voidaan havaita, että vaikka yleiset kirjanpito- ja tilinpäätösperiaatteet ovat aika lailla samansisältöisiä kaikissa viidessä tilinpäätösnormistossa, sisältävät tietyt tilinpäätösstandardit ja -periaatteet huomattaviakin eroavaisuuksia. Leasingsopimukset ovat hyvä esimerkki tilinpäätöseristä, joiden käsittelypoikkeaa huomattavasti toisistaan näiden viiden tilinpäätösnormiston välillä.Suurimman ongelman aiheuttavat käyttö- ja rahoitusleasingsopimusten erilaiset käsittelytavat eri tilinpäätösnormistoissa. Suomalaisen lainsäädännön mukaan käyttö- ja rahoitusleasingsopimukset käsitellään kirjanpidollisesti samalla tavalla mutta esimerkiksi IFRS-normiston, UK GAAP:n ja US GAAP:n mukaan leasingsopimukset tulee jaotella käyttö- ja rahoitusleasingsopimuksiksi niille annettujen luokittelukriteereiden perusteella. Leasingsopimuksen luonteen perusteella määräytyy myös sen kirjanpidollinen käsittely. Suurimman eron suomalaisen käytännön ja esimerkiksi IFRS-normiston välillä aiheuttaa se, että rahoitusleasingsopimukset viedään IFRS-normistossa vuokralle ottajan taseeseen omaisuudeksi ja rahoitusleasingsopimuksen myötä vuokralle ottajalle siirtyy myös kaikki leasinghyödykkeeseen liittyvät edut ja riskit. Suomalaisessa käytännössä rahoitusleasing käsitellään aivan kuin käyttöleasingsopimus, vuokralle antajan taseessa. Käyttöleasingsopimuksen kirjanpidollinen käsittelytapa on kaikissa normistoissa jokseenkin samankaltainen.

The main subject of the study is lease contracts and how they are recorded into the financial statements from the point of view of thefive different GAAPs. The aim of this study is to find out the differences and similarities between Finnish GAAP/EU accounting directives and IFRS, UK GAAP, US GAAP and Japanese GAAP. This study focuses to research the differences between accounting for leases in these five GAAPs. One of the sub objects is to investigate the general practices and principles in these five GAAPs. The study also concentrates to the case company Toyota Finance Finland and its parent companies and describes accounting policies for leases and the forms of financial statements and consolidated financial statements and how lease contracts are recorded into those statements in Toyota. The study is empirical but it's also based on theoretical problem solving based on information collected from the case company Toyota Finance Finland and other material. The research is descriptive, focusingon questions `how it is? `and `why it is?' In the study we can find out that though the accounting policies and principals are quite the same in these five GAAPs there are also accounting standards and policies that differ quite a lot from each other. Accounting for leases is one of the good examples about these differing standards. The biggest problem between the different GAAPs is the different principals in recording operating lease and finance lease contracts into the financial statements. According to the Finnish legislation operating lease and finance lease contracts are recorded into the financial statements in the same way but e.g. according to the IFRS, the UK GAAP and the US GAAP lease contracts should be separated to operating lease and finance lease contracts based on criterias given to lease contracts in the GAAPs. The nature of the lease contract defines also the way how it is recorded into the financial statements. The biggest difference between the Finnish GAAP and e.g. the IFRS is that in the IFRS financelease contracts are recorded into the fixed assets of the lessee and all risks and benefits involving the finance lease asset are transferred to the lessee. Inthe Finnish GAAP finance lease contracts are recorded into the financial statements in the same way as operating lease contracts, recorded as fixed assets in the lessor's balance sheet. The operating lease contracts are recorded almost in the same way in all GAAPs.